租赁进口飞机不应重复征收增值税

by admin on 2020年1月27日

企业当期累计实际支付各项税费,包括增值税、营业税、企业所得税、印花税、城建税、教育费附加、河道基金、消费税、契税、房产税、土地增值税等,需要注意的是代扣代缴个人所得税不在此范围之内

假设某航空公司当月销售收入为100亿元,除从国外租赁进口飞机外的增值税进项税额为4亿元,其租赁进口的飞机全部是空载重量在25吨以上的客货运飞机,当月租赁进口飞机的增值税组成计税价格是20亿元。

前言

一、问题的提出

增值税抵扣、增值税抵减,这两个概念都与增值税的缴纳有关系,但他们不是一回事。

营业税改征增值税后,对于航空公司从境外租赁进口飞机存在双重征收增值税问题。首先,航空公司办理进口手续时,要向海关缴纳进口环节增值税,目前对空载重量在25吨以上的飞机执行优惠税率,税率为5%。其次,租赁飞机进口到国内后,该飞机租赁业务被认定为外国租赁公司在中国境内提供有形动产租赁服务,要按照营改增政策规定向国家税务局缴纳增值税,税率为17%,没有税收优惠,由航空公司代扣代缴。

增值税抵扣

由于在国际设备租赁领域出租人一般居于强势地位,他们通过租赁合同约定因租赁交易发生的由中国政府征收的税款都由承租人承担,因此,该增值税税款实际由我国境内的承租人承担。

增值税抵扣是对一般纳税人而言的,是指一般纳税人销售货物、提供修理修配劳务或者销售不动产以及其他服务时,可以将根据收入计算的销项税额,扣减购进货物或者服务时取得的有效的增值税扣税凭证的进项税额,计算缴纳增值税。而这个销项税额扣减进项税额的行为,就是增值税抵扣。

海关和国家税务局这两个部门都认为自己征收增值税是合法合理的,都有明文法律依据。但航空公司认为不应当征收双重增值税。为什么会产生这个问题?本文将就此进行探讨,并就解决方案提出建议,求教于各位专家学者。

抵扣一定是跟有效的增值税扣税凭证有关,跟进项税额有关。目前税法规定的增值税扣税凭证有哪一些?

二、征收双重增值税的依据

财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第二十六规定,增值税扣税凭证,是指:

海关对租赁进口飞机征收增值税的依据是《增值税暂行条例》。该条例第一条规定:在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税,第二十条规定:增值税由税务机关征收,进口货物的增值税由海关代征。飞机是有形动产,是货物,租赁贸易进口属于进口的一种,因此,海关根据条例规定,有权对租赁贸易进口飞机征收增值税,应当没有异议。海关代征进口增值税已经有几十年了。

1、增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票);

各地的国家税务局对租赁进口飞机征收增值税的依据是财政部经国务院批准发布的营业税改征增值税规定。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定:在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务:境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2、海关进口增值税专用缴款书;

国内航空公司承租国外租赁公司的飞机在境内使用,符合该条文第一款规定的服务接受方在境内的规定,同时,不符合第二款规定的提供完全在境外消费的应税服务和完全在境外使用的有形动产的规定。因此,根据该《办法》第十条规定,外国租赁公司将飞机租给中国的航空公司,由中国的航空公司进口到国内使用,应当缴纳增值税。由于外国租赁公司在中国境内没有设立机构、场所,根据该《办法》第六条规定,应当由作为承租人的航空公司代扣代缴这些增值税。因此,各地的国家税务局对租赁进口的飞机征收增值税完全符合《办法》的,看起来也是完全合法的。

3、农产品收购发票、农产品销售发票;

三、双重征收增值税减少国家财政净收入

4、完税凭证。

双重征收增值税,从形式上看能增加税收收入,对国家是有利的。但从实质上看,它不能增加国家财政收入,而且因征税需要成本,将导致国家财政净收入的减少。下面进行具体分析。

2016年8月3号,财政部
国家税务总局发布《关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知》(财税(2016)86号文),文件规定:自2016年8月1日起,一般纳税人可凭支付的道路、桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票(不含财政票据,下同)计算抵扣增值税;文件执行停止时间待定。

根据2009年1月实施的新《增值税暂行条例》和2012年1月实施的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》,增值税属于价外税,按照不含税销售收入计算销项税额。生产过程中购入的机器设备、运输工具等固定资产、原材料、服务中包含的增值税作为进项税额,可以抵减销项税额。实际缴纳的增值税为销项税额减去进项税额后的差额。进项税额不计入生产成本,销项税额也不计入销售收入。交通运输业的税率为11%。

根据此规定,增值税扣税凭证暂时多了一项:

具体公式为:

5、符合条件的道路、桥、闸通行费发票。

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

企业合法取得以上几类票据,才可以按规定计算进项税额,进行增值税的抵扣,也就是说,只有以上票据才是合法的增值税抵扣凭证。

销项税额=销售额税率

增值税抵减

销售额=含税销售额

增值税抵减,适用于所有纳税人,不分小规模纳税人和一般纳税人。增值税抵减指的是国家制定相应的税收政策,允许企业某些支出允许在企业申报缴纳增值税时,抵减应缴纳的增值税。

利润=销售收入-各项成本、费用

政策:纳税人购买的税控专用设备和缴纳的服务费,属于增值税抵减项目。

在增值税制度下,增值税是价外税,不计入航空公司成本,可以抵扣销项税额。因此,航空公司因飞机进口缴纳的增值税与按期申报缴纳的增值税存在此消彼长的关系,在进口时飞机缴纳的增值税少,按期申报缴纳的增值税就多;在进口时飞机缴纳的增值税多,按期申报缴纳的增值税就少,航空公司缴纳的增值税总额没有变化。

参考文件:财税[2012]15号
财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知。

我们知道,我国的增值税是实行多环节征收、层层抵扣的增值税,对于一个企业是销项税额时,对于与其发生交易的企业就是进项税额。在国家没有特殊优惠规定且各企业的销项税额都大于进项税额时,全国所有企业的销项税额之和就是国家征收的全部增值税。即:

区别

国家征收的增值税=全部销项税额之和

1、增值税抵扣,必须取得增值税扣税凭据,企业依据取得的增值税扣税凭证和收入对应的销项税额,据此计算应缴纳税金;增值税抵减,必须取得符合抵减规定的专用票据,据此抵减应缴纳的增值税;

由于对租赁进口飞机征收的增值税都计入进项税额,因此,无论是否双重征收增值税,都不会实际增加航空公司缴纳的增值税。从这个角度看,双重征税不会增加国家的财政收入。

2、增值税抵扣,只对一般纳税人而言;增值税抵减,小规模纳税人和一般纳税人均可享受;

下面举例分析:

3、增值税抵扣,企业只要取得合法的增值税抵扣凭证,即可进行合法抵扣;增值税抵减,有详细严格的规定。

假设某航空公司当月销售收入为100亿元,除从国外租赁进口飞机外的增值税进项税额为4亿元,其租赁进口的飞机全部是空载重量在25吨以上的客货运飞机,当月租赁进口飞机的增值税组成计税价格是20亿元。

譬如,专控设备,只允许初次购买的才允许抵减,二次购买不允许抵减。

双重征税后的增值税收缴情况

4、增值税抵扣,其计算的可抵扣税金计入“应交税费-应交增值税(进项税额);增值税抵减,其允许抵减的税金,一般纳税人冲减“应交税费-本月未交增值税”或者“应交税费-简易计税”;小规模纳税人冲减“应交税费-应交增值税”。

1、销项税额=销售额增值税税率

结论

=10011%=11亿元

增值税抵扣和增值税抵减,不是一回事,不能混为一谈。用来抵减增值税应缴纳税额的税控专用设备和缴纳的技术服务费发票,不属于增值税扣税凭证,要注意区分。

2、海关征收的租赁进口飞机增值税=增值税组成计税价格增值税税率

图片 1

=205%=1.0亿元

个性化代帐  财税实操培训 工商登记一条龙  真财实账免费实习  13971272249

3、税务局征收的租赁进口飞机增值税=增值税组成计税价格增值税税率

=2017%=3.4亿元

4、当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=11-4-1.0-3.4=2.6亿元

在征收双重增值税的情况下,该航空公司在按期申报纳税时缴纳的增值税是2.6亿元。

5、国家实际征收的与该企业有关的增值税=当期应纳增值税+进项税额

=2.6+=11亿元。

征税一种增值税后的增值税收缴情况

假设只由海关征收进口环节增值税,税务局不对租赁进口飞机征收增值税。

1、销项税额=销售额增值税税率

=10011%=11亿元

2、海关征收的租赁进口飞机增值税=增值税组成计税价格增值税税率

=205%=1.0亿元

4、当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=11-4-1.0=6亿元

在只有海关征收进口增值税的情况下,该航空公司在按期申报纳税时缴纳的增值税是6亿元。

5、国家实际征收的与该企业有关的增值税=当期应纳增值税+进项税额

=6+=11亿元。

比较与分析

从上述两种情况下的增值税征收情况看,在双重征收增值税的情况下,进项税额是8.4亿元,当期申报缴纳的增值税是2.6亿元,国家在各个环节征收的与该航空公司有关的增值税之和是11亿元,等于该公司的销项税额。在只有海关对租赁进口飞机征收增值税的情况下,进项税额是6亿元,当期申报缴纳的增值税是6亿元,国家在各个环节征收的与该航空公司有关的增值税之和是11亿元,等于该公司的销项税额。

在上述两种情况下,当期申报缴纳的增值税相差3.4亿元,原因是国家税务局是否对租赁进口飞机征收增值税。无论是否双重征收增值税,国家征收的与该航空公司有关的增值税都是11亿元,即等于该公司的销项税额,国家并没有因双重征收增值税额增加财政收入。

我们知道,国家征税是需要成本的。对于向非居民企业征收流转税,由于监管困难,征税成本更高。因此,双重征收增值税因没有实际增加国家的税收收入,且由于征收成本的存在,必然使国家的财政净收入减少。

根据国家关于营改增的财政管理规定,营改增后,由营业税改征的增值税虽然由国家税务局征收,但仍然全部是地方财政收入。因此,一般情况下,是否双重征收增值税,对地方的财政收入也没有影响的。

双重征收增值税对航空公司的利润影响,可以分两种情况考虑。对于国际航线较少的航空公司,其销项税额一般大于进项税额,当期应纳的增值税一般大于零,也就是说,进项缴纳的增值税在当期能够全部用于抵扣销项税额,占用资金时间很短,对公司的利润基本没有影响。对于国际航线较多的航空公司,其销项税额一般小于进项税额,当期销项税额不够抵扣,有较大数额的出口退税,由于出口退税办理时间较长,所以会因占用了航空公司的资金导致一定数额的资金成本,从而相应减少了航空公司的利润。目前看,受影响较大的是国航、东航、南航等三大航。

发表评论

电子邮件地址不会被公开。 必填项已用*标注

网站地图xml地图