编制现金流量表

by admin on 2020年1月27日

具体讲解:按以下方法看你能否有所帮助

做财务报表的时候,有些工作不需要看账簿也可以做出来,下面就给大家介绍一下关于编制财务报表的小技巧,希望能帮助大家顺利完成工作.

发文单位:全国人民代表大会

一、现金流量表主表项目
(一)经营活动产生的现金流量
※1、销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入
+应交税金(应交增值税-销项税额)
+(应收帐款期初数-应收帐款期末数)
+(应收票据期初数应收票据期末数)
+(预收帐款期末数-预收帐款期初数)
-当期计提的坏帐准备
-支付的应收票据贴现利息
-库存商品改变用途应支付的销项额
±特殊调整事项
特殊调整事项的处理(不含三个帐户内部转帐业务),如果借:应收帐款、应收票据、预收帐款等,贷方不是“收入及销项税额”则加上,如果:贷应收帐款、应收票据、预收帐款等,借方不是“现金类”科目,则减去。
※①与收回坏帐无关
②客户用商品抵债的进项税不在此反映。
2、收到的税费返还=返还的(增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加)等
3、收到的其他与经营活动有关的现金
=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金
※4、购买商品、接受劳务支付的现金
=[主营业务成本(或其他支出支出)
<即:存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数>
+存货期末价值-存货期初价值)]
+应交税金(应交增值税-进项税额)
+(应付帐款期初数-应付帐款期末数)
+(应付票据期初数-应付票据期末数)
+(预付帐款期末数-预付帐款期初数)
+库存商品改变用途价值(如工程领用)
+库存商品盘亏损失
-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费
-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费
-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资
±特殊调整事项
特殊调整事项的处理,如果借:应付帐款、应付票据、预付帐款等(存贷类),贷方不是“现金类”科目,则减去,如果贷:应付帐款数、应付票据、预付帐款等,借方不是“销售成本或进项税”科目,则加上。
5、支付给职工及为职工支付的现金
=生产成本、制造费用、管理费用的工资,福利费
+(应付工资期初数-期末数)+(应付福利费期初数-期末数)
附:当存在“在建工程”人员的工资、福利费时,注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况,按下式计算考虑计算关系。
本期支付给职工及为职工支付的工资
=(期初总额-包含的在建工程期初数)
+(计提总额-包含的在建工程计提数)
-(期末总额-包含的在建工程期末数)
当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利,期初无在建工程的工资及福利时,公式为:
生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费
+(应付工资、应福利费期初数-期末数)
-(应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数)
※6、支付的各项税费(不包括耕地占用税及退回的增值税所得税)
=所得税+主营业务税金及附加
+应交税金(增值税-已交税金)
+消费费+营业税
+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税
+教育费附加+矿产资源补偿费
※7、支付的其他与经营活动有关的现金
=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等
(二)投资活动产生的现金流量
※8、收回投资所收到的现金(不包括长期债权投资收回的利息)
=短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)
+长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)
+长期债券投资收到的本金
※9、取得投资收益收到的现金
=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息
※10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金
=收到的现金-相关费用的净额
(包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿)
(如为负数,在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映)
11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入
※12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金
(不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费,其在筹资活动中反映)
※13、投资所支付的现金
=本期(短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资)及手续费、佣金
14、支付的其他与投资活动有关的现金
=购买时已宣告而尚未领取的现金股利
+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出
(三)筹资活动产生的现金流量
※15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金
-支付的佣金等发行费用
不能减去支付的审计、咨询费用,其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。
※16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金
※17、收到的其他与筹资活动有关的现金
=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现
(如现金捐赠)
※18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金
※19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
=支付的(现金股利+利润+借款利息+债券利息)
20、支付其他与筹资活动有关现金
=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金
流出(如捐赠现金支出、融资租赁租赁费)

1、资产负债表中期末”未分配利润”=损益表中”净利润”+资产负债表中”未分配利润”的年初数.

文  号:京地税企[1998]334号

现金流量表主表几个主要项目的审计

2、资产负债表中期末”应交税费”=应交增值税(按损益表计算本期应交增值税)+应交城建税教育附加(按损益表计算本期应交各项税费)+应交所得税
(按损益表计算本期应交所得税).这几项还必须与现金流量表中支付的各项税费项目相等.这其中按损益表计算各项目计算方法如下:

发布日期:1998-7-31

1.
销售商品和提供劳务收到的现金。注册会计师在审计时可以参照以下公式进行分析性复核:
销售商品和提供劳务收到的现金=(主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入)×1.17+应收票据(期初-期末)+应收账款(期初-期末)+预收账款(期末-期初)-应收票据贴现利息+当期收到前期核销的坏账-发生销货退回而支付的现金。
使用此公式时,(1)如果公司销售的产品中包括零税率(如出口)、13%低税率的产品,则应剔除这一因素的影响;(2)如果本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况,应从公式中剔除;
(3)有外币账款形成的汇兑损失(减:收益),也应从公式中剔除。如果用公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异,则应提请企业查明原因作出处理,并在审计工作底稿中作出适当记录。
2.
收到的其他与经营活动有关的现金。若收到的财政贴息或拨款与购建固定资产直接相关,则应列作“收到的其他与投资活动有关的现金”较妥。此外,根据原《股份有限公司会计制度》(以下简称“《股份制度》”),捐赠现金收入在本项目反映,而根据《企业会计制度》(以下简称“《新制度》”)应在“收到的其他与筹资活动有关的现金”中反映。
3.
购买商品和接受劳务支付的现金。本项目也可以用公式法进行验证,其基本公式如下:
购买商品和接受劳务支付的现金=(主营业务成本+其他业务支出-不属于购买商品和接受劳务的成本和支出)×1.17+存货(期末-期初)+应付票据(期初-期末)+应付账款(期初-期末)+预付账款(期末-期初)。
使用此公式时还应剔除以下因素: (1)应付及预付款项中的工程及设备款;
(2)应收票据、应收款项抵付的应付款和核销的应付款;
(3)经营性外币应付及预付款中产生的汇兑收益(减: 损失);
(4)应付票据中包含的利息。如果用公式法得出的数据与企业的报表数有重大差异,也应查明原因作出处理,并在底稿中作出记录。
4.
支付给职工以及为职工支付的现金。本项目可以根据企业职工人数及年人均工资进行分析性复核,如果有重大差异,则必须查明原因作出处理。
5.
支付的其他与经营活动有关的现金。审核时应注意本项目是否大大低于管理费用和营业费用的合计数,如存在异常情况,应查明原因作出处理。此外,《股份制度》规定捐赠现金支出在本项目反映,但《新制度》规定在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。
6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目的基本验证公式如下:购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=固定资产本期增加数-在建工程转入数-融资租入固定资产+工程物资本期增加数+在建工程本期增加数-本期资本化利息+无形资产及其他长期资产本期增加数+应付票据中的工程及设备款(期初-期末)+应付账款中的工程及设备款(期初-期末)+预付账款中的工程及设备款(期末-期初)+其他应付款中的购买长期资产款项(期初-期末)-应收票据抵付工程及设备款。
使用此公式应注意:(1)根据《股份制度》的规定,以分期付款方式购建的固定资产,其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出,以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出(《现金流量表准则》及《新制度》均未对此作出规定);
(2)外币应付及预付工程款产生的汇兑收益(减:
损失)及应付票据中的利息,应予剔除;(3)《现金流量表准则》和《准则指南》中均未提及开办费以及其他长期待摊费用的列示问题,笔者以为这两项费用的性质与待摊费用类似,应按其具体内容分别列入“支付给职工以及为职工支付的现金”和“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目中。

①本应交增值税本期金额=本损益表中的”营业收入”×17%-本期进货×17%;

执行日期:1998-7-31

现金流量表补充资料中若干项目的审计

②本期营业收入=本期损益表中的”营业收入”金额

生效日期:1900-1-1

1.
预提费用的增加(减:减少)=经营性预提费用(期末-期初)。注意预提利息不属于经营活动(已包括在财务费用中),在此应予剔除。

③本进货金额=本期资产负债表中”存货”期末金额+本期损益表中”营业成本”金额-本期资产负债表中”存货”期初金额

  2.编制比较资产负债表和比较利润表

  1. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:
    收益)和固定资产报废损失。在审核时应注意这两个项目的区别,如果固定资产的处理经过“固定资产清理”科目核算,则该收益和损失应列示于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”;如果固定资产的处理经过“待处理固定资产净损失”科目核算,则该收益或损失应在“固定资产报废损失”中列示。
    3.
    财务费用=利息支出+筹资活动支付的金融机构手续费-汇率变动对现金的影响额+筹资活动(如外币借款等)产生的汇兑损失(减:收益)。
    4.
    投资损失(减:收益)。审核时应注意本项目应剔除计提的各项投资准备,因投资准备已在计提的资产减值准备中反映。
    5.
    存货的减少(减:增加)。注意在建工程领用存货和用存货换入固定资产等不属于经营活动范畴,应予以剔除。
    审计合并现金流量表的注意事项
    1.
    关注集团内部票据结算业务现金流量的列示问题。如果集团内部存在票据贴现业务,则应在期末编制合并现金流量表时进行抵销。具体分为两种情况:
    一种是期末票据已经到期付款,则应抵销双方“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”,差额(即票据贴现利息)作为利息支出列示在“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目中;
    另一种是期末票据尚未到期付款,则一方企业收到的票据贴现款净额在合并现金流量表中应作为筹资活动的现金流量列示,具体可列在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中,并在会计报表附注中充分披露。
    2.
    关注合并会计报表范围变化情况下现金流量的列示问题。在实务当中,经常存在这样的情况,某一被投资公司上年未纳入合并会计报表范围,本年由于增加投资等原因又纳入了合并会计报表范围。由于该被投资公司非新设公司,其货币资金存在期初数,而对被投资公司货币资金期初数在合并现金流量表中如何列示,目前并无明确规定。笔者以为,可以参照《现金流量表准则》的有关规定,将该被投资公司的货币资金期初数列示在合并现金流量表的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。
    几点建议
    1.
    要高度重视现金流量表与本期资产负债表、利润表、报表附注以及上期报表之间存在的内在勾稽关系。审核时应关注现金流量信息与其他财务信息特别是会计报表附注是否相符,本年的现金流量信息与上年的现金流量是否存在内在的勾稽关系。
    2.
    建议将审核现金流量信息作为每个报表项目审计的必备程序。现行的审计工作底稿将现金流量表审计作为一项综合审计程序单独进行,考虑到现金流量信息分散在每个科目中,建议在每个科目的审计程序中都增加关于现金流量审核的内容,以提高现金流量表审核的准确性。
    3.
    对一些准则、制度没有明确规定的特殊项目,提请企业在会计报表附注中充分披露,以利于会计报表使用者正确理解企业的现金流量信息。

④本期应交城建税教育附加=本期损益表中的”营业税金及附加”

  (三)编制现金量表

⑤本期应交所得税=本期损益表中的”所得税”金额

  1.采用工作底稿法编制程序,具体步骤如下:

⑥本期应交城建税教育附加=本期应交增值税

  第一步,将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏;

⑦若是小规模纳税人则以上都不考虑,可以用以下公式:

  第二步,对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时,要以利润表项目为基础,从“产品销售收入”开始,结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下:

⑧应交增值税=损益表中”营业收入”×3%,(报表中的营业收入是不含税价).

  1)分析调整产品销售收入:

⑨应交城建税教育附加=应交增值税(损益表中”营业收入”×3%)×

  借:经营活动现金流量——一销售商品收到的现金1201000

⑩应交所得税=损益表中的”所得税”金额

  应收帐款——货款 249000

图片 1

  ——增值税 51000

3、现金流量表中的”现金及现金等价物净额”=资产负责表中”货币资金”期末金额-期初金额

  贷:产品销售收入 1250000

4、现金流量表中”销售商品、提供劳务收到的现金”=损益表中”主营业务收入”+”其他业务收入”+按损益表中(“主营业务收入”+”其他业务收
入”)计算的应交税金(应交增值税——销项税额(参照前面计算方法得来))+资产负债表中(“应收账款”期初数-“应收账款”期末数)+(“应收票据”期
初数-
“应收票据”期末数)+(“预收账款”期末数-“预收账款”期初数)-当期计提的”坏账准备”.

  应收票据——货款 200000

5、现金流量表中”购买商品、接受劳务支付的现金”=损益表中”主营业务成本”+”其他支出支出”+资产负债表中”存货”期末价值-“存货”期初价
值)+
应交税金(应交增值税——进项税额(参照前面计算方法得来))+(“应付账款”期初数-“应付账款”期末数)+(“应付票据”期初数-“应付票据”期末
数)+(“预付账款”期末数-“预付账款”期初数)

  未交税金 51000

6、现金流量表中”支付给职工及为职工支付的现金”=资产负债表中”应付工资”期末数-期初数+”应付福利费”期末数-期初数(现在统一在”应付职工薪酬”中核算)+本期为职工支付的工资和福利总额.(包含在销售费用,管理费用里面)

  利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的,应转换为现金制。为此,应调整应收帐款和应收票据的增减变动。本例应收帐款增加300000元,其中“应收帐款——货款”增加249000元,应减少本期产品销售收入,“应收帐款——增值税”增加51000元,与未交税金相对应,而应收票据减少200000元均系货款,应加回本期产品销售收入。

7、现金流量表中”支付的各项税费(不包括耕地占用税及退回的增值税所得税)”
=损益表中”所得税”+”主营业务税金及附加”+”应交税金(应交增值税-已交税金)(本期损益表中营业收入计算的各项税费)”

  2)分析调整产品销售成本:

8、现金流量表中”支付的其他与经营活动有关的现金”
=剔除各项因素后的费用:损益表中”管理费用+销售费用+营业外收入-营业外支出”-资产负债表中
“累计折旧”增加额(也就是计入各项费用的折旧,这部分是没有在本期支付现金的)”-费用中的工资(已在”为职工支付的现金”中反
映).

  借:产品销售成本 750000

9、现金流量表中”收回或支付投资所收到或支付的现金”=资产负债表中”短期投资”初和各项长期投资科目的变动数.

  应付票据——货款 100000

10、
现金流量表中”分得股利,债券利息所收到的现金”=损益表中”投资收益”本期发生额-资产负债表中”应收股利”期末数-期初数-“应收利息”期末数-期初数.

  贷:经营活动现金流量——购买商品支付的现金844700

11、现金流量表中”处置或购置固定资产、无形资产及其它资产收到或支付的现金”=资产负债表中”固定资产”+”在建工程”+”无形资产”等其他科目变动额(增加了计入收到的现金流量中,减少了计入支付的现金流量中).

  存货 5300

其他大部分项目都可以根据资产负债表中各会计科目金额的变动情况计算出来的,当然前提是你必须把基本的会计报表编制方法学会了。

  应付票据减少100000元,表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元;存货减少5300元,表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的,也即使购买商品支付的现金减少5300元。

图片 2

  3)计算产品销售费用付现:

  借:产品销售费用 20000

  贷:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20000

  本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。

  4)调整本年产品销售税金及附加:

  借:产品销售税金及附加 2000

  贷:经营活动现金流量一一支付的除增值税、

  所得税以外的其他税费 2000

  本年支付的产品销售税金及附加。

  5)调整管理费用:

  借:管理费用 158000

  贷:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 158000

  管理费用中包含着不涉及现金支出的项目,此笔分录先将管理费用全额转入经营活动现金流量——支出的其他与经营活动有关的现金,至于不涉及现金支出的项目,再分别进行调整。

  6)分析调整财务费用:

  借:财务费用 41500

  贷:经营活动现金流量——销售商品收到的现金 20000

  预提费用 11500

  长期借款 10000

  本期增加的财务费用中,有20000元是票据贴现利息,由于在调整应收票据时已全额计入经营活动现金流量——销售商品收到的现金,所以要从“经营活动现金流量一一销售商品收到的现金”项目内冲回,不能作为现金流出;预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。

  7)分析调整投资收益:

  借:投资活动现金流量——一分得股利或

  利润收到的现金 30000

  投资活动现金流量——收回投资

  所收到的现金 6500

  贷:投资收益 31500

  短期投资 15000

  投资收益应从利润表项目中调整出来,列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成,一是分得现金股利30000元,二是出售短期投资获利1500元。

  8)分析调整所得税:

  借:所得税 102399

  贷:未交税金 102399

  将利润表中的所得税调入未交税金。

  9)分析调整营业外收入:

  借:投资活动现金流量——处置固定资产

  收到的现金 300000

  累计折旧 150000

  贷:营业外收入 50000

  固定资产 400000

  编制现金流量表时,需对营业外收入和支出进行分析,以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50000元是处置固定资产的利得,处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。

  10)分析调整营业外支出:

  借:营业外支出 19700

  投资活动现金流量——一处置固定资产收到的现金 300

  累计折旧 180000

  贷:固定资产 200000

  本例中营业外支出19700元是处置固定资产的损失,处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。

  11)分析调整坏帐准备:

  借:经营活动现金流量——支付的其他与

  经营活动有关的现金 900

  贷;坏帐准备 900

  计提坏帐准备时都已列入管理费用,因此坏帐准备的期末期初差额应调整管理费用,而管理费用已在第5)笔分录中全额调整到经营活动现金流量——一支付的其他与经营活动有关的现金中,因此需要补充调整。

  12)分析调整待摊费用:

  借:经营活动现金流量——支付的其他与

  经营活动有关的现金 10000

  经营活动现金流量——一购买商品支付的现金 90000

  贷:待摊费用 100000

  待摊费用减少数100000元中,包括两部分内容,一是摊销的印花税10000元,已计入管理费用,基于和第11)笔分录同样的理由,加以调整;二是摊销固定资产大修理费用90000元,已计入制造费用并分配到产品成本中,也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第2)笔分录中全部调整到经营活动现金流量——购买商品支付的现金中,所以这里要补充调整。

  13)分析调整固定资产:

  借:固定资产 1501000

  贷:投资活动现金流量——购建

  固定资产支付的现金 101000

  在建工程 1400000

  本期固定资产的增加包括两部分,一是购入设备101000元,

  二是在建工程完工转入1400000元。

  14)分析调整累计折旧:

  借:经营活动现金流量——支付的其他

  与经营活动有关的现金 20000

  经营活动现金流量——购买商品

  支付的现金 80000

  贷:累计折旧 100000

  本期计提的折旧100000元中,计入管理费用的20000元,计入制造费用的80000元,基于和第12)笔分录同样的理由,应作补充调整。

  15)分析调整在建工程:

  借:在建工程 628000

  贷:投资活动现金流量——购建

  固定资产支付的现金 350000

  长期借款 150000

  应付福利费 28000

  未交税金 100000

  本期在建工程的增加原因,包括这样几个方面:一是以现金购买工程物资150000元及支付工资200000元;二是长期借款利息资本化150000元;三是应付福利费28000元。投资方向调节税100000元均资本化到在建工程成本中。

  16)分析调整无形资产:

  借:经营活动现金流量——支付的其他与

  经营活动有关的现金 60000

  贷:无形资产 60000

  无形资产摊销时已计入管理费用,所以应作补充调整。理由同第11)笔分录。

  17)分析调整短期借款:

  借:短期借款 250000

  贷:筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金 250000

  偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。

  18)分析调整应付工资:

  借:应付工资 300000

  贷:经营活动现金流量——一支付给

  职工以及为职工支付的现金 300000

  借:经营活动现金流量——购买商品

  支付的现金 285000

  经营活动现金流量——支付的其他

  与经营活动有关的现金 15000

  贷:应付工资 300000

  本期应付工资的期末期初差额虽然为零,但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中,由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用,所以要补充调整。

  19)分析调整应付福利费:

  借:经营活动现金流量——购买商品

  支付的现金 39900

  经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 2100

  贷:应付福利费 42000

  理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费,则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”中。

  20)分析调整未交税金:

  借:未交税金 239555

  贷:经营活动现金流量——支付的增值税款 142466

  经营活动现金流量——一支付的所得税款 97089

  借:经营活动现金流量——收到的增值税

  销项税额和退回的增值税款 161500

  贷:未交税金 161500

  这里的第一笔调整分录,是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额;第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析,企业在日常核算中,应按未交税金的税种分设明细帐,以便取得分析所需的数据。

  21)分析调整预提费用:

  借:预提费用 12500

  贷:筹资活动现金流量——偿付利息支付的现金 12500

  以现金支付利息。

  22)分析调整长期借款:

  借:长期借款 1000000

  贷:筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金1000000

  以现金偿还长期借款。

  借:筹资活动现金流量——借款收到的现金 400000

  贷:长期借款 400000

  举借长期借款。

  23)结转净利润:

  借:净利润 237901

  贷:未分配利润 237901

  24)提取盈余公积:

  借:未分配利润 35685.15

  贷:盈余公积 35685.15

  25)最后调整现金净变化额:

  借:现金净减少额 585555

  贷:现金 585555

  第三步,将调整分录过入工作底稿的相应部分。

  现金流量表工作底稿

  2.采用T形帐户法,具体步骤如下:

  仍沿用前面例子的资料:

  第一步,为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形帐户,并将各自的期末期初变动数过入各该帐户。如果项目的期末数大于期初数,则将差额过入和项目余额相同的方向;反之,过入相反的方向;

  第二步,开设一个大的“现金及现金等价物”T形帐户,每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分,左边记现金流入,右边记现金流出。与其他帐户一样,过入期末期初变动数;

  第三步,以利润表项目为基础,结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动,并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底稿法下一样。在实际工作中,若采用T形帐户法,企业可省去一些不涉及现金的调整分录,以简化编制现金流量表的工作量。

  1)分析调整产品销售收入:

  借:经营活动现金流量——销售商品收到的现金1201000

  应收帐款——货款 249000

  ——增值税 51000

  贷:产品销售收入 1250000

  应收票据——货款 200000

  未交税金 51000

  利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的,应转换为现金制。为此,应调整应收帐款和应收票据的增减变动。本例应收帐款增加300000元,其中“应收帐款——货款”增加249000元,应减少本期产品销售收入,“应收帐款——增值税”增加51000元,与未交税金相对应,而应收票据减少200000元均系货款,应加回本期产品销售收入。

  2)分析调整产品销售成本:

  借:产品销售成本 750000

  应付票据——一货款 100000

  贷:经营活动现金流量——购买商品支付的现金844700

  存货 5300

  应付票据减少100000元,表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元;存货减少5300元,表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的,也即使购买商品支付的现金减少5300元。

  3)计算产品销售费用付现:

  借:产品销售费用 20000

  贷:经营活动现金流量——支付的其他

  与经营活动有关的现金 20000

  本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。

  4)调整本年产品销售税金及附加:

  借:产品销售税金及附加 2000

  贷:经营活动现金流量——支付的除增值税、所得税以外的其他税费 2000

  本年支付的产品销售税金及附加。

  5)调整管理费用:

  借:管理费用 158000

  贷:经营活动现金流量——支付的其他

  与经营活动有关的现金 158000

  管理费用中包含着不涉及现金支出的项目,此笔分录先将管理费用全额转入经营活动现金流量——支出的其他与经营活动有关的现金,至于不涉及现金支出的项目,再分别进行调整。

  6)分析调整财务费用:

  借:财务费用 41500

  贷:经营活动现金流量——销售商品收到的现金 20000

  预提费用 11500

  长期借款 10000

  本期增加的财务费用中,有20000元是票据贴现利息,由于在调整应收票据时已全额计入经营活动现金流量——销售商品收到的现金,所以要从“经营活动现金流量一一销售商品收到的现金”项目内冲回,不能作为现金流出;预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。

  7)分析调整投资收益:

  借:投资活动现金流量——分得股利或

  利润收到的现金 30000

  投资活动现金流量——收回投资所收到的现金 6500

  贷:投资收益 31500

  短期投资 15000

  投资收益应从利润表项目中调整出来,列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成,一是分得现金股利30000元,二是出售短期投资获利1500元。

  8)分析调整所得税:

  借:所得税 102399

  贷:未交税金 102399

  将利润表中的所得税调入未交税金。

  9)分析调整营业外收入:

  借:投资活动现金流量——一处置固定资产

  收到的现金 300000

  累计折旧 150000

  贷:营业外收入 50000

  固定资产 400000

  编制现金流量表时,需对营业外收入和支出进行分析,以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50000元是处置固定资产的利得,处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。

  10)分析调整营业外支出:

  借:营业外支出 19700

  投资活动现金流量——处置固定资产

  收到的现金 300

  累计折旧 180000

  贷:固定资产 200000

  本例中营业外支出19700元是处置固定资产的损失,处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。

  11)分析调整坏帐准备:

  借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 900

  贷:坏帐准备 900

  计提坏帐准备时都已列入管理费用,因此坏帐准备的期末期初差额应调整管理费用,而管理费用已在第5)笔分录中全额调整到经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金中,因此需要补充调整。

  12)分析调整待摊费用:

  借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 10000

  经营活动现金流量——购买商品支付的现金90000

  贷:待摊费用 100000

  待摊费用减少数100000元中,包括两部分内容,一是摊销的印花税10000元,已计入管理费用,基于和第11)笔分录同样的理由,加以调整;二是摊销固定资产大修理费用90000元,已计入制造费用并分配到产品成本中,也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第2)笔分录中全部调整到经营活动现金流量一购买商品支付的现金中,所以这里要补充调整。

  13)分析调整固定资产:

  借:固定资产 1501000

  贷:投资活动现金流量——购建固定资产

  支付的现金 101000

  在建工程 1400000

  本期固定资产的增加包括两部分,一是购入设备101000元,二是在建工程完工转入1400000元。

  14)分析调整累计折旧:

  借:经营活动现金流量——支付的其他

  与经营活动有关的现金 20000

  经营活动现金流量——购买商品

  支付的现金 80000

  贷:累计折旧 100000

  本期计提的折旧100000元中,计入管理费用的20000元,计入制造费用的80000元,基于和第12)笔分录同样的理由,应作补充调整。

  15)分析调整在建工程:

  借:在建工程 628000

  贷:投资活动现金流量——购建固定资产

  支付的现金 350000

  长期借款 150000

  应付福利费 28000

  未交税金 100000

  本期在建工程的增加原因,包括这样几个方面:一是以现金购买工程物资150000元及支付工资200000元;二是长期借款利息资本化150000元;三是应付福利费28000元、投资方向调节税100000元均资本化到在建工程成本中。

  16)分析调整无形资产:

  借:经营活动现金流量——支付的其他与

  经营活动有关的现金 60000

  贷:无形资产 60000

  无形资产摊销时已计入管理费用,所以应作补充调整。理由同第11)笔分录。

  17)分析调整短期借款:

  借:短期借款 250000

  贷:筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金 250000

  偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。

  18)分析调整应付工资:

  借:应付工资 300000

  贷:经营活动现金流量——支付给职工以及为职工

  支付的现金 300000

  借:经营活动现金流量——购买商品

  支付的现金 285000

  经营活动现金流量——支付的其他

  与经营活动有关的现金 15000

  贷:应付工资 300000

  本期应付工资的期末期初差额虽然为零,但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中,由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用,所以要补充调整。

  19)分析调整应付福利费:

  借:经营活动现金流量——购买商品

  支付的现金 39900

  经营活动现金流量一支付的其他与经营活动有关的现金 2100

  贷:应付福利费 42000

  理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费,则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”中。

  20)分析调整未交税金:

  借:未交税金 239555

  贷:经营活动现金流量——支付的增值税款 142466

  经营活动现金流量——支付的所得税款 97089

  借:经营活动现金流量——收到的增值税

  销项税额和退回的增值税款 161500

  贷:未交税金 161500

  这里的第一笔调整分录,是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额;第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析,企业在日常核算中,应按未交税金的税种分设明细帐,以便取得分析所需的数据。

  21)分析调整预提费用:

  借:预提费用 12500

  贷:筹资活动现金流量——偿付利息支付的现金 12500

  以现金支付利息。

  22)分析调整长期借款:

  借:长期借款 1000000

  贷:筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金1000000

  以现金偿还长期借款。

  借:筹资活动现金流量——借款收到的现金 400000

  贷:长期借款 400000

  举借长期借款。

  23)结转净利润:

  借:净利润 237901

  贷:未分配利润 237901

  24)提取盈余公积:

  借:未分配利润 35685.15

  贷:盈余公积 35685.15

  25)最后调整现金净变化额:

  借:现金净减少额 585555

  贷:现金 585555

  第四步,将调整分录过入各T形帐户,并进行核对,该帐户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致;

  第五步,根据大的“现金及现金等价物”T形帐户编制正式的现金流量表。

  产品销售收入
产品销售成本

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